企业所得税会计分录(应交企业所得税会计分录)

【精选月度】企业所得税汇算清缴后的会计调整你懂吗？

税法规定，企业所得税按月或者按季预缴。除年中终止经营活动外，企业应当自年度终了之日起五个月内，向税务机关报送年度企业所得税申报表，并进行汇算清缴，结清应纳税款或应退税款。

因为去年年底，对于& # 34；应交税金-应交所得税& # 34；在会计利润的基础上进行简单调整后计提，结果可能与最终结果不一致。因此，大多数情况下，企业需要在最终结算后进行会计调整。

第一，在会计调整前，分清你的企业适用的会计准则或会计制度。

进行会计调整，首先要分清自己的企业适用什么会计准则或会计制度，否则就会出现& # 34；张& # 34；一个笑话。

目前，适用于企业的会计准则或会计制度有三类。在进行企业所得税年度申报之前，您必须在《A企业所得税年度纳税申报基本信息表& # 34；会计准则或会计制度& # 34；，截图如下:

根据本表的填写说明，107会计准则或会计制度类型代码表如下:

本文主要讨论企业的会计处理，不讨论事业单位和其他经济组织决算后的会计调整。

根据小企业会计准则，递延所得税既不确认也不追溯调整。因此，如果适用小企业会计准则，会计调整相对简单。无论最终结算结果应该是缴税还是退税，所有科目都将纳入调整& # 34；所得税费用& # 34；只是账号:1。需要纳税时借记& # 34；所得税费用& # 34；，信用& # 34；应交税金-应交所得税& # 34；；2.如果要求退税或原拨备过多，借记& # 34；应交税金-应交所得税& # 34；，信用& # 34；所得税费用& # 34；。实际缴纳或退还税款时，一方应记住& # 34；应交税金-应交所得税& # 34；，一方面& # 34；银行存款& # 34；。

由于小企业会计准则的应用在会计处理上比较简单，所以不是本文的重点，后续内容主要以企业会计准则的内容为基础(企业会计制度中的账户基本相似，可以参考)。

二。企业所得税汇算清缴后可能出现的情况

企业所得税汇算清缴可以延期至次年5月31日，企业年终会计处理不可能等到汇算清缴完成。一般在年度终了时，根据企业盈利情况和前期纳税调整情况，预计应纳企业所得税金额计入& # 34；应交税费-应交企业所得税& # 34；；然后在次年5月31日前进行最终结算。认真填写申报表，清理税会差异，进行纳税调整后，最后的结果可能是三种情况:

第一种情况:企业的应付金额刚好等于应计金额(概率低)；

第二种情况:企业应付金额小于应计金额；

第三种情况:企业应付金额大于应计金额。

后两种情况肯定需要调整，第一种情况可能也需要调整。

三。会计处理和税收法规差异的分类

适用企业会计准则或企业会计制度，需要区分永久性差异和暂时性差异，以及暂时性差异& # 34；暂时性应税差异& # 34；还有& # 34；可抵扣暂时性差异& # 34；因为不同的税收差异可能意味着不同的会计调整。

(A)永久性差异

永久性差异是指在一定会计期间内，由于国家会计制度(准则)与税法在计算收入、费用或损失时的差异而导致的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异。这种差异发生在当期，永久存在，在以后期间不会转回和抵销。

有些会计报表中确认的收入或期间费用，不属于税法中的应纳税所得额或税前扣除费用；但有些在财务报表中不属于收入的项目，在税法上被视为应税收入；一些财务报表中不存在的费用可以在税收中扣除。

目前，永久性差异主要包括:

1.企业所得税优惠政策带来的收入与费用的差异(扣除)，包括:

(1)免税收入，包括债务利息收入、地方政府债券利息收入等。；

(二)收入扣除，包括综合利用资源生产产品的收入；

(3)收入减少和扣除等。，包括农、林、牧、渔业项目和R&D支出。

2.超过税法规定的扣除标准的费用或损失，包括超标准的职工福利费和宣传费。

3.税法规定不得在税前扣除的支出，包括税收罚款、罚金、罚没财产损失以及与收入无关的支出。

(2)暂时性差异

暂时性差异是指资产和负债的账面价值与其计税基础之间的差异。由于资产和负债的账面价值与其计税基础不同，未来期间收回资产或清偿债务时应纳税所得额会增加或减少，导致未来期间应纳所得税的增加或减少，从而形成企业的资产或负债。相关暂时性差异发生的当期，应当确认相关递延所得税资产或递延所得税负债。

根据暂时性差异对未来期间应纳税额的影响，可分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。除资产和负债的账面价值与其计税基础之间的差异所产生的暂时性差异外，按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损和税收抵免，也作为可抵扣暂时性差异处理。

1.暂时性应税差异

一般来说，是指税法在处理上一年度免税或少缴税款时，对以后年度应纳税额的暂时性差异。比如某项固定资产今年抵扣一次，会导致今年少缴税，但下一年的缴税调整会导致少缴这部分税。

2.可抵扣暂时性差异

一般来说，是指以后年度可抵扣税款的暂时性差异，是由于本年要缴税或多缴税。比如今年广告费和业务推广费超标，超标部分会因为税收调整需要在今年多缴税。次年，超出部分税前扣除，次年少缴税，相当于今年超出部分，以后年度再扣除。

四。盈利企业的会计调整

以下情况引入企业所得税汇算清缴后的会计处理(注:在下列情况的所有差异中，差异是指企业在纳税年度终了应计所得税时未考虑或少考虑的部分):

(1)永久性差异的会计调整

1.当应纳税所得额的增加大于减少时，两者之间的差额应当作如下处理:

第一步:补充& # 34；应交企业所得税& # 34；

借:上年损益调整

贷:应交税费-应交企业所得税

第二步:追溯调整(注销更多的应计项目& # 34；盈余公积& # 34；)

借:利润分配-未分配利润

功能过剩

贷:以前年度损益调整

【案例1】在最终结算中发现应纳税所得额增加大于永久差额减少的会计调整。

材料:A公司于2020年5月31日进行了2019年度企业所得税的最终汇算清缴。最终结算发现以下事项:

1.违反环境保护法，由地方环保基金罚款50万元；

2.40万元的企业R&D费用可以扣除(扣除比例为75%)。

假设A公司除了上述税收差异外，没有其他差异；A公司的企业所得税税率为25%；2019年累计计提企业所得税100万元，已全部提前申报，其中& # 34；应交税费-应交企业所得税& # 34；2020年5月1日余额为0。

假设A公司盈余公积是按照净利润的10%计提的。

问题:A公司决算后的会计调整。

解析:

(1)税务处理

违反环境保护法的罚款不得在税前扣除，应增加纳税；R&D费用可以扣除75%,应该是免税的。本案涉及的两项差异为永久性差异，只会影响当期的应纳税所得额，不会影响以后年度的应纳税所得额。

调整后的应纳税所得额= 50-40 * 75% = 20万元

应纳企业所得税= 20 * 25% = 5万元。

(2)会计调整

第一步:补充& # 34；应交企业所得税& # 34；

借:以前年度损益调整5万元。

贷:应交税费-应交企业所得税5万元。

第二步:追溯调整，抵消多计& # 34；盈余公积& # 34；：

借:利润分配-未分配利润4.5万元。

盈余5000元(5*10%)

贷款:以前年度损益调整5万元。

2.当应纳税所得额的增加额小于减少额时，两者之间的差额应当作如下处理:

第一步:核销多计的& # 34；应交企业所得税& # 34；

贷:应交税费-应交企业所得税(红字或负数)

贷:以前年度损益调整

第二步:追溯调整(补充应计盈余公积)

借:上年损益调整

贷款:利润分配-未分配利润

功能过剩

【案例-2】应纳税所得额增加额小于最终结算永久差额减少额的会计调整。

材料:A公司于2020年5月31日进行了2019年度企业所得税的最终汇算清缴。最终结算发现以下事项:

(1)违反环境保护法，由地方环保基金罚款40万元；

(2)100万元的企业R&D费用可以扣除(扣除比例为75%)。

假设A公司除了上述税收差异外，没有其他差异；A公司的企业所得税税率为25%；2019年已预缴企业所得税100万元，其中& # 34；应交税费-应交企业所得税& # 34；2020年5月1日余额为0。

假设A公司盈余公积是按照净利润的10%计提的。

问题:A公司决算后的会计调整。

解析:

(1)税务处理

违反环境保护法的罚款不得在税前扣除，应增加纳税；R&D费用可以扣除75%,应该是免税的。

调整后的应纳税所得额= 40-100 * 75% =-35万元

预缴企业所得税= 35 * 25% = 8.75万元。

(2)会计调整

第一步:核销多计的& # 34；应交企业所得税& # 34；：

贷:应交税费-应交企业所得税-元。

贷款:调整以前年度损益8.75万元。

第二步:追溯调整和补充计提& # 34；盈余公积& # 34；：

借:上年损益调整8.75万元。

贷:利润分配-未分配利润78，750元。

盈余875万元(8.75*10%)。

(二)应纳税暂时性差异的会计调整

所谓& # 34；暂时性应税差异& # 34；，指次年& # 34；应税& # 34；暂时的差异。既然是明年& # 34；应税& # 34；，那么那一年可以& # 34；不纳税& # 34；或者少缴税，当年没缴或者少缴税的部分相当于一笔债务。比如，企业选择适用固定资产一次性抵扣的优惠政策，购买当年少缴税，以后年度多缴税。

如果企业在对应计企业所得税进行会计处理时，未能正确区分和识别应纳税所得额的暂时性差异，或者企业在会计处理时未考虑会产生应纳税所得额暂时性差异的税收政策的适用，导致多计所得税，则会计调整需要冲减多计部分。

【案例-3】乙公司在2020年5月进行汇算清缴时选择适用固定资产一次性抵扣优惠政策的，按照税法规定抵扣2019年6月购买的固定资产100万元。

但是这个固定资产的会计折旧只有10万元。2019年底计提& # 34；应交企业所得税& # 34；没有考虑一次性扣除的因素。

如果B公司除上述纳税调整外，不增加其他纳税调整，最终结果是退税25万元。

解析:

固定资产在税务上一次抵扣，会计上根据会计准则分期计提折旧；税差的结果是在扣除的纳税年度少缴税，但在固定资产使用寿命内通过纳税调整在以后年度多缴税；最后，固定资产用完了，税差就桥接了。因此，这种差异是暂时性的应税差异。

根据会计准则，暂时性差异不影响当期& # 34；所得税费用& # 34；，只影响当期应纳所得税；暂时性应纳税差异的所得税影响被确认为& # 34；递延所得税负债& # 34；。

由于B公司2019年底没有确认& # 34；递延所得税负债& # 34；，所以应该确认；但是，超出的当前税额应该被注销。

因此，应进行会计调整:

贷:应交税费-应交企业所得税-22.5万元(90*25%)

贷款:递延所得税负债22.5万元(90*25%)

因为会计折旧10万，税务折旧100万，2019年末两者相差90万。

(3)可抵扣暂时性差异的会计调整

所谓& # 34；可抵扣暂时性差异& # 34；，指当年的年度纳税额，以及次年& # 34；免赔额& # 34；暂时的差异。既然是明年& # 34；免赔额& # 34；当年缴纳的税款相当于企业的一项资产。比如企业计提资产减值准备，但税法不允许税前扣除，就会导致会计好像& # 34；多缴税& # 34；，但这部分& # 34；多缴税& # 34；当钱被处理掉的时候，它可以& # 34；演绎& # 34；。

企业在进行企业所得税会计处理时，未能正确区分和确认可抵扣暂时性差异，或者企业未考虑运用会产生可抵扣暂时性差异的税收政策等。会计处理时，应计的应纳税所得额会小于实际应纳税额，因此会计调整需要弥补逾期金额。

不是所有人& # 34；可抵扣暂时性差异& # 34；确认& # 34；递延所得税资产& # 34；，应根据谨慎性原则作出专业判断，不应确认未来年度可能无法抵扣的暂时性差异& # 34；递延所得税资产& # 34；。比如某企业每年的广告费、业务推广费都是超标的。理论上可以在下一年度税前扣除，但实际上因为每年都超标，根本不会有这样的机会，所以无法确认& # 34；递延所得税资产& # 34；。

因此，可抵扣暂时性差异的会计调整需要分两种情况。

第一种情况:下一年度可以抵扣的差额。

如果最终结算时发现，企业已计提10万元资产减值准备。由于不能税前扣除，最终结算需要缴纳元的附加税。但是，补税可以在资产处置时扣除，所以会计调整:

借:递延所得税资产元。

贷:应交税费-企业所得税元。

注:这种情况下，补缴的税款不会影响企业的所有者权益。

第二种情况:下一年度可能无法抵扣的差额。

虽然是可抵扣的暂时性差异，但暂时性差异因为下一年度可能不可抵扣而成为永久性差异。交税会对以前年度的损益产生影响，进而对所有者权益产生影响。

比如，最终结算后发现企业超支广告费和业务推广费100万元，由于不能税前扣除，最终结算需要补税25万元。假设企业的会计处理不考虑年度所得税应计中应纳税额的差异。

虽然根据税法规定，每年的广告费和业务推广费低于限额是可以抵扣的。但是由于这个企业的业务性质，每年的广告宣传费用都会超支，以前年度超支的部分不能在以后年度扣除。补税只能作为费用影响当期损益，所以会计调整:

第一步:补充& # 34；应交企业所得税& # 34；

借:上年损益调整25万元。

贷款:应交税费-应交企业所得税25万元。

第二步:追溯调整。

借款:盈余公积元(假设计提10%)

利润分配-未分配利润22.5万元。

贷款:上年损益调整25万元。

(4)永久性差异、应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异的会计调整。

实际操作中，单一的税协差异基本不可能要求进行会计调整。一般来说，有许多税务关联差异。因此，在实际操作中，遇到会计调整时，需要对各种需要进行纳税调整的情况进行简化和分类。

因为可能存在各种税收差异，虽然补充计划& # 34；所得税递延资产& # 34；还有& # 34；递延所得税负债& # 34；等等，但是& # 34；应交税费-应交企业所得税& # 34；最后也可能因为正负平衡而变为零(也就是不用补税)。因此，即使最终结算后没有支付或退还税款，也可能需要进行会计调整。

当有许多差异时，会计调整分录也可以合并，但& # 34；所得税递延资产& # 34；还有& # 34；递延所得税负债& # 34；不能互相抵消合并。其他科目相同可以合并抵销。

动词 （verb的缩写）亏损企业的会计调整

适用企业会计准则的企业，虽然因为亏损不缴纳所得税，但也可能有会计调整。

(1)永久性差异的会计调整

汇算清缴调整后，如果企业仍存在税款损失，新发现的永久性差异无需核算。

汇算清缴调整后，企业仍存在税款损失，新发现的永久性差异需要进行税务确认调整，虽然不需要进行会计处理& # 34；损失金额& # 34；。

(二)纳税暂时性差异的会计处理

企业亏损时，一般年末不计提企业所得税。

比如某企业账面亏损100万元，年末不做账务处理。所得税汇算清缴时，企业选择适用固定资产一次性扣除优惠政策，扣除100万元生产设备，而会计处理只计提10万元折旧。

所得税汇算清缴后，税收损失比会计损失多90万元。当年多提的90万折旧，下一年就会减少90万折旧，导致下一年需要& # 34；应税& # 34；元(90*25%)，所以这元就是递延所得税负债。

同时，这22.5万元将需要次年& # 34；应税& # 34；根据权责发生制原则，当然不能确认为& # 34；所得税费用& # 34；(调整时使用& # 34；)以前年度损益调整& # 34；)。虽然不能确认为当年费用，但会影响所有者权益，所以要直接调整& # 34；利润分配& # 34；。

借:利润分配-未分配利润22.5万元。

贷:递延所得税负债22.5万元。

(3)可抵扣暂时性差异的会计处理(以企业未来有足够收入抵扣为限)

比如某企业账面亏损100万元，年末不核算所得税。所得税汇算清缴时，发现企业计提减值准备10万元，其他税项无差异。

所得税汇算清缴纳税调整后，税务确认的亏损为90万元，仍无需纳税。但是，会计核算要调整。

借:递延所得税资产元。

贷:利润分配-未分配利润元。

注:最终结算中确认的损失金额也是可抵扣暂时性差异。如果企业有足够的收入弥补未来税法范围内的这部分损失，企业也可以进行确认& # 34；所得税递延资产& # 34；。

(四)亏损企业纳税调整后需要补税的。

纳税调整后，企业需要补税，也就是说虽然企业的会计账面亏损，但是纳税调整后，就不再是亏损企业了。例如:

【案例-4】纳税调整后，亏损企业需要补税。

信息:B公司2019年会计利润为-100万元，企业未按会计利润计提应纳所得税。2020年5月。最终调整项目如下:

1.不能税前扣除的罚款和不合规票据支出50万元，增加应纳税所得额；

2.2019年11月新购置固定资产100万元，享受一次性扣除政策(会计折旧10万元)，减少应纳税所得额；

3.本期计提坏账准备100万元，增加应纳税所得额。

材料:B公司适用企业会计准则，企业所得税税率为25%，盈余公积为净利润的10%。假设可抵扣暂时性差异可以在以后年度抵扣。

问题:B公司决算后的账务调整。

解析:

1.第1项为永久性差异，应增加应纳税所得额。

第一步:补充& # 34；应交企业所得税& # 34；

借:上年损益调整12.5万元。

贷:应交税费-应交企业所得税元(50*25%)

第二步:追溯调整。

借:利润分配-未分配利润11.25万元。

盈余元。

贷款:上年损益调整12.5万元。

2.第2项是暂时性应纳税差异，应加& # 34；递延所得税负债& # 34；：

贷:应交税费-应交企业所得税-22.5万元。

贷款:递延所得税负债元(90*25%)

3.第3项是可抵扣暂时性差异，应该加上& # 34；递延所得税资产& # 34；：

借:递延所得税资产25万元

贷款:应交税费-应交企业所得税250，000元(100*25%)

注:最终合并后，A公司应补缴税款15万元(12.5-22.5+25)。

在上述会计调整过程中，区分税收社会的差异来说明会计调整的原则。在实践中，一个企业可能同时存在几种情况。既有永久的，也有暂时的差异；既有应纳税暂时性差异，也有可抵扣暂时性差异；免赔额暂时性差异可能要区分实际免赔额和实际免赔额。因此，在实际的会计调整过程中，为了简化，可以合并会计分录。但是，应该注意的是& # 34；所得税递延资产& # 34；还有& # 34；递延所得税负债& # 34；不能互相抵消。

不及物动词按照小企业会计准则进行会计调整

根据小企业会计准则，对于因企业所得税汇算清缴而逾期或已退还的企业所得税，不要求进行追溯调整，而是直接计入当期损益。

《小企业会计准则——会计科目、主要会计处理和财务报表》为& # 34；801所得税费用& # 34；有明确的说明，没有& # 34；递延税& # 34；或者& # 34；递延所得税资产& # 34；、"递延所得税负债& # 34；和其他科目。因此，小企业会计准则采用应付税款法进行企业所得税处理。

(一)补税汇算清缴情况

执行小企业会计准则的企业因企业所得税汇算清缴而补缴税款的:

1.确认纳税金额:

借方:所得税费用(纳税额)

贷:应交税费-应交企业所得税(补税金额)

2.实际纳税额:

借:应交税费-应交企业所得税(补税金额)

贷款:银行存款(纳税额)

(二)汇算清缴后退税。

1.确认纳税金额:

借:应交税金-应交企业所得税(退税额)

贷项:所得税费用(退税额)

2.实际退税:

借:银行存款贷:应交税费-应交企业所得税(退税额)

注:企业也可以申请退税代替退税。

注意:

适用小企业会计准则。经过以上调整，& # 34；所得税费用& # 34；直接结转到& # 34；今年利润& # 34；，没有必要调整以前年度的损益。

《小企业会计准则》旨在简化会计核算，采用收付实现制原则代替权责发生制。

来源:彭怀文老师！

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